營改增以后包料包工而產(chǎn)生的混合銷售行為，怎樣合理籌劃增值稅？

導(dǎo)語

在銷售中，如果既涉及貨物，又涉及服務(wù)，那么稱之為混合銷售。

營改增以后，只要簽包料包工合同，施工企業(yè)就將產(chǎn)生混合銷售行為。

一、什么叫混合銷售

稅法規(guī)定：一項銷售，如果既涉及服務(wù)，又涉及貨物，為混合銷售。

從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)，或者零售的單位和個體戶的混合銷售，按照銷售貨物交納增值稅（17%）。其他單位和個體戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅（例如：提供建筑服務(wù)為11%）。

? 舉例說明1：

營改增以后，去酒店消費，酒店可提供6%的增值稅發(fā)票。假定總費用1萬元，菜金4000元，酒水6000元。

酒店是做餐飲的，不是專營賣酒的，也不是生產(chǎn)或批發(fā)的，他賣的是勞務(wù)。又有勞務(wù)，又有貨物，所以是混合銷售，按服務(wù)業(yè)適用稅率6%開票。

對于酒店來講，按6%賣的酒，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項稅。

二、混合銷售的行為

? 案例說明：

施工企業(yè)跟業(yè)主簽包工包料的合同，材料費、設(shè)備費600萬，人工費400萬。施工企業(yè)既為業(yè)主提供了建筑勞務(wù)，又給業(yè)主提供了設(shè)備（貨物銷售），是混合銷售。

如果業(yè)主要求，施工企業(yè)開600萬17%的專票，400萬11%的專票，是不是可行呢？

對于施工企業(yè)而言，既提供建筑勞務(wù)，同時又提供設(shè)備，屬于混合銷售，而建筑企業(yè)不是從事生產(chǎn)批發(fā)的單位，因此只能開1000萬11%的增值稅專用發(fā)票給業(yè)主。

結(jié)論：只要簽包工包料合同，施工企業(yè)就會產(chǎn)生混合銷售行為。因為施工企業(yè)不是生產(chǎn)批發(fā)建筑材料，所以建筑企業(yè)是繳11%的稅。

三、混合銷售的征收稅率

從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或者零售，包括以從事貨物生產(chǎn)批發(fā)或零售為主，按照銷售貨物交納增值稅（17%）。

“為主”是指材料費和設(shè)備費在整個收入里面超過50%。

對于建筑企業(yè)存在大量包工包料的項目，建筑企業(yè)的材料費和設(shè)備費大約占到合同總額的60%到70%。因此，建筑勞務(wù)和材料一起按照17%來算增值稅。

現(xiàn)在我們講的，不是以項目來講的，是針對企業(yè)為主的。所以，年度內(nèi)既有包工包料的項目，又有清包工的項目，年終結(jié)算時，材料費、設(shè)備費除以一年的所有收入，肯定小于50%。

因此，對于這類企業(yè)來講，還是按照11%的稅率繳納增值稅。

四、混合銷售與兼營行為

建筑企業(yè)的包工包料，就是材料費、設(shè)備費、勞務(wù)費全部加起來給業(yè)主開11%的票。

下面，以鋼結(jié)構(gòu)安裝公司為例：

鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)模式有2種：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)

鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)（A）是獨立的納稅人，鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)（B）也是獨立的納稅人，但實際上是一個老板，這叫關(guān)聯(lián)企業(yè)。

舉例：B跟業(yè)主簽包工包料，1000萬的鋼結(jié)構(gòu)安裝合同。其中600萬是鋼結(jié)構(gòu)，400萬是安裝費，B從A處買600萬鋼結(jié)構(gòu)回來。

營改增以后，A、B都是一般納稅人，都在國稅局注冊。

B從A處買了600萬鋼結(jié)構(gòu)用來安裝，屬于混合銷售。

B不是鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)，因此給業(yè)主開票就是1000萬的11%的增值稅發(fā)票。

2、 非關(guān)聯(lián)企業(yè)

如果鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)只是鋼結(jié)構(gòu)安裝公司下屬的一個部門，這時，就發(fā)生了銷售自產(chǎn)貨物，并提供建筑安裝勞務(wù)的行為。

營改增之前，國家稅務(wù)總局2011年公告第23號文件，規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物，并提供建筑安裝勞務(wù)者，銷售部分交增值稅，勞務(wù)部分交營業(yè)稅。因此，鋼結(jié)構(gòu)公司的銷售部分給業(yè)主開17%的發(fā)票，勞務(wù)部分給業(yè)主開3%的發(fā)票。

營改增之后，這個企業(yè)既有安裝，又有生產(chǎn)、銷售的業(yè)務(wù)，但是注冊的是鋼結(jié)構(gòu)安裝公司，因此交稅是全部按照17%來征收的。

這樣一來，等于是安裝勞務(wù)這一部分的稅負(fù)加重了很多（之前是3%）。

這類企業(yè)要跟業(yè)主簽一份鋼結(jié)構(gòu)銷售合同，賣鋼結(jié)構(gòu)給業(yè)主；同時，再跟業(yè)主簽一份包工包料合同。

這樣操作后，銷售部分給業(yè)主開17%的發(fā)票，勞務(wù)部分按簡易計稅，給業(yè)主開3%的發(fā)票。